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第三十二章现款流量表一、总体要求《企业管帐准则第31号——现款流量表》(以下简称现款流量表准则)步伐了现款流量表的编制和列报，既适用于一般企业、也适用于金融企业。企业的现款流转情况在很猛进程上影响着企业的生涯和发展。企业现款充裕，就不错实时购入必要的材料物质和固定钞票，实时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常分娩考虑，重则危及企业生涯。现款料理已经成为企业财务料理的一个遑急方面，受到企业料理东谈主员、投资者、债权东谈主以及政府监管部门的柔顺。现款流量表，是反应企业一定管帐时间现款和现款等价物流入和流出的报表。编制现款流量表的主要贪图，是为财务报表使用者提供企业一定管帐时间内现款和现款等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现款和现款等价物的才气，并据以斟酌企业将来现款流量。现款流量表的作用主要体现鄙人列三个方面：一是有助于评价企业支付才气、偿债才气和盘活才气；二是有助于斟酌企业将来现款流量；三是有助于分析企业收益质料及影响现款净流量的要素，掌捏企业考虑行动、投资行动和筹资行动的现款流量，可从现款流量的角度了解净利润的质料，为分析和判断企业的财务远景提供信息。合并现款流量表的编制和列报，应当按照第三十四章合并财务报表进行管帐处理。二、现款流量表的基本要求(一)现款流量表的编制基础现款流量表以现款及现款等价物为基础编制，诀别为考虑行动、投资行动和筹资行动，按照收付杀青制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付杀青制下的现款流量信息。1.现款。现款，是指企业库存现款以及不错随时用于支付的入款。不成随时用于支付的入款不属于现款。现款主要包括：(1)库存现款。库存现款指企业持有可随时用于支付的现款，与“库存现款”科贪图核算内容一致。(2)银行入款。银行入款指企业存入金融机构、不错随时用于支取的入款，与“银行入款”科目核算内容基本一致，但不包括不成随时用于支付的入款。举例，不成随时支取的如期入款等不应作为现款；提前奉告金融机构便可支取的如期入款则应当包括在现款范畴内。(3)其他货币资金。其他货币资金指存放在金融机构的外埠入款、银行汇票入款、银行本票入款、信用卡入款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。2.现款等价物。现款等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于更正为已知金额现款、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。举例可在证券商场上畅通的3个月内到期的短期债券等。现款等价物天然不是现款，但其支付才气与现款的远隔不大，可视为现款。举例，企业为保证支付才气，手持必要的现款，为了不使现款闲置，不错购买短期债券，在需要现款时，随时不错变现。现款等价物的界说本人，包含了判断一项投资是否属于现款等价物的四个要求，即：①期限短；②流动性强；③易于更正为已知金额的现款；④价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现才气，而易于更正为已知金额的现款、价值变动风险很小，则强调了支付才气的大小。现款等价物正常包括3个月内到期的短期债券投资。职权性投资变现的金额正常不细目，因而不属于现款等价物。3.现款及现款等价物范畴的细目和变更。不同企业现款及现款等价物的范畴可能不同。企业应当证据考虑特色等具体情况，细目现款及现款等价物的范畴。生意银行与一般工商企业的现款及现款等价物的范畴可能不同，举例，某生意银行的现款及现款等价物包括库存现款、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同行款项、拆放同行款项、同行间买入返售证券、短期国债投资等。企业应当证据具体情况，细目现款及现款等价物的范畴，照旧细目不得松开变更。淌若发生变更，应当按督察帐策略变更处理。(二)现款流量的分类及列示1.现款流量的分类。现款流量指企业现款和现款等价物的流入和流出。在现款流量表中，现款及现款等价物被视为一个举座，企业现款(含现款等价物，下同)口头的更正不会产生现款的流入和流出。举例，企业从银行索求现款，是企业现款存放口头的更正，并未流出企业，不组成现款流量。同样，现款与现款等价物之间的更正也不属于现款流量，举例，企业用现款购买3个月内到期的国库券。证据企业业务行动的性质和现款流量的起原，编制现款流量表时将企业一如时间产生的现款流量分为三类：考虑行动现款流量、投资行动现款流量和筹资行动现款流量。(1)考虑行动。考虑行动，是指企业投资行动和筹资行动除外的系数往复和事项。种种企业由于行业特色不同，对考虑行动的认定存在一定互异。对于工商企业而言，考虑行动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、给与劳务、支付税费等。对于生意银行而言，考虑行动主要包括招揽入款、披发贷款、同行存放、同行拆借等。对于保障公司而言，考虑行动主要包括原保障业务和再保障业务等。对于证券公司而言，考虑行动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。(2)投资行动。投资行动，是指企业永久钞票的购建和不包括在现款等价物范畴内的投资越过处分行动。永久钞票指固定钞票、无形钞票、在建工程、其他钞票等持有期限在一年或一个营业周期以上的钞票。这里所讲的投资行动，既包括什物质产投资，也包括非什物质产投资。这里之是以将“包括在现款等价物范畴内的投资”搁置在投资行动之外，是因为已经将包括在现款等价物范畴内的投资视同现款。不同企业由于行业特色不同，对投资行动的认定也存在互异。(3)筹资行动。筹资行动，是一样致企业老本及债务限制和组成发生变化的行动。这里所说的老本，既包括实收老本(股本)，也包括老本溢价(股本溢价);这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借债、刊行债券以及偿还债务等。正常情况下，支吾账款、支吾单据等属于考虑行动，不属于筹资行动。对于企业日常行动之外稀奇的、不无间发生的稀奇样式，如天然灾害损失、保障赔款、捐赠等，应当同一到接洽类别中，并单独反应。比如，对于天然灾害损成仇保障赔款，淌若或者确指属于流动钞票损失，应当列入考虑行动产生的现款流量；属于固定钞票损失，应当列入投资行动产生的现款流量。淌若不成确指，则不错列入考虑行动产生的现款流量。捐赠收入和支拨，不错列入考虑行动。淌若稀奇项贪图现款流量金额不大，则不错列入现款流量类别下的“其他”样式，不只列样式。2.现款流量的列示。正常情况下，现款流量应当分别按照现款流入和现款流出总和列报，从而全面揭示企业现款流量的所在、限制和结构。然则，下列各项不错按照净额列报：(1)代客户收取或支付的现款以及盘活快、金额大、期限短项贪图现款流入和现款流出。举例，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代旅客支付的房费、餐费、交通费、娱乐费、行李托运脚、门票费、票务费、签证费等用度。(2)金融企业的相关样式，主要指期限较短、流动性强的样式。对于生意银行而言，主要包括短期贷款披发与收回的贷款本金、活期入款的招揽与支付、同行入款和存放同行款项的存取、向其他金融企业拆入和拆出资金等净额；对于保障公司而言，主要包括分入再保障契约的现款净额、分出再保障契约的现款净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现款净额等。上述这些样式由于盘活快，在企业停留的时辰短，企业加以讹诈的余步相比小，净额更能评释其对企业支付才气、偿债才气的影响；反之，淌若以总和反应，反而会放大现款流量，对评价企业的支付才气和偿债才气、分析企业的将来现款流量产生误导。(三)现款流量表的编制方法及智商1.获胜法和迤逦法。编制现款流量表时，列报考虑行动现款流量的方法有两种：一是获胜法，二是迤逦法。这两种方法正常也称为编制现款流量表的方法。所谓获胜法，是指按现款收入和现款支拨的主要类别获胜反应企业考虑行动产生的现款流量，如销售商品、提供劳务收到的现款；购买商品、给与劳务支付的现款等即是按现款收入和支拨的类别获胜反应的。在获胜法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，养息与考虑行动相关的项贪图增减变动，然后计较出考虑行动产生的现款流量。所谓迤逦法，是指以净利润为起算点，调整不波及现款的收入、用度、营业外进出等相关样式，剔除投资行动、筹资行动对现款流量的影响，据此计较出考虑行动产生的现款流量。由于净利润是按照权责发生制原则细方针，且包括与投资行动和筹资行动接洽的收益和用度，将净利润养息为考虑行动现款流量，实质上即是将按权责发生制原则细方针净利润调整为现款净流入，并剔除投资行动和筹资行动对现款流量的影响。选拔获胜法编报的现款流量表，便于分析企业考虑行动产生的现款流量的起原和用途，斟酌企业现款流量的将来远景；选拔迤逦法编报现款流量表，便于将净利润与考虑行动产生的现款流量净额进行相比，了解净利润与考虑行动产生的现款流量互异的原因，从现款流量的角度分析净利润的质料。是以，企业应当选拔获胜法编报现款流量表，同期应当在附注中提供以净利润为基础养息到考虑行动现款流量的信息。2.责任底稿法或T型账户法。在具体编制现款流量表时，不错选拔责任底稿法或T型账户法，也不错证据相关科目记载分析填列。(1)责任底稿法。选拔责任底稿法编制现款流量表，是以责任底稿为时期，以钞票欠债表和利润表数据为基础，对每一样式进行分析并编制调整分录，从而编制现款流量表。责任底稿法的智商是：第一步，将钞票欠债表的期初数和期末数过入责任底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表样式为基础从“营业收入”启动，纠合股产欠债表样式逐个进行分析。在调整分录中，相关现款和现款等价物的事项，并不获胜借记或贷记现款，而是分别记入“考虑行动产生的现款流量”、“投资行动产生的现款流量”、“筹资行动产生的现款流量”相关样式。借记暗意现款流入，贷记暗意现款流出。第三步，将调整分录过入责任底稿中的相应部分。第四步，查对调整分录，借方、贷方总共数均已经相称，钞票欠债表样式期初数加减调整分录中的假贷金额后，等于期末数。第五步，证据责任底稿中的现款流量表样式部分编制追究的现款流量表。(2)T型账户法。选拔T型账户法编制现款流量表，是以T型账户为时期，以钞票欠债表和利润表数据为基础，对每一样式进行分析并编制调整分录，从而编制现款流量表。T型账户法的智商是：第一步，为系数的非现款样式(包括钞票欠债表样式和利润表样式)分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各接洽账户。淌若项贪图期末数大于期初数，则将差额过入和样式余额一样的所在；反之，过入违抗的所在。第二步，开设一个大的“现款及现款等价物”T型账户，每边分为考虑行动、投资行动和筹资行动三个部分，左边记现款流入，右边记现款流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。第三步，以利润表样式为基础，纠合股产欠债表分析每一个非现款项贪图增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行查对，该账户假贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，证据大的“现款及现款等价物”T型账户编制追究的现款流量表。

三、现款流量表编制

(一)一般企业现款流量表的编制

现款流量表口头区分一般企业、金融企业等企业类型赐与限定。企业应当证据其考虑行动的性质，细目本企业适用的现款流量表口头。

一般企业现款流量表口头如表32-1所示。

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如表32-1所示，现款流量表的样式主要有：考虑行动产生的现款流量、投资行动产生的现款流量、筹资行动产生的现款流量、汇率变动对现款及现款等价物的影响、现款及现款等价物净加多额、期末现款及现款等价物余额等样式。

1.考虑行动产生的现款流量相关项贪图编制。

(1)销售商品、提供劳务收到的现款。

本样式反应企业销售商品、提供劳求实质收到的现款，包括销售收入和应向购买者收取的升值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现款，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现款和本期预收的款项，减去本期销售本期送还的商品和前期销售本期送还的商品支付的现款。企业销售材料和代购代销业务收到的现款，也在本样式反应。本样式不错证据“库存现款”、“银行入款”、“应收单据”、“应收账款”、“契约钞票”、“契约欠债”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科贪图记载分析填列。

【例32-1】甲企业本期销售商品一批，开出的升值税专用发票上注明的销售价款为2800000元，升值税销项税额为364000元，以银行入款收讫；应收单据期初余额为270000元，期末余额为60000元；应收账款期初余额为1000000元，期末余额为400000元；年度内核销已发生坏账损失的应收账款为20000元。另外，本期因商品性量问题发生退货，支付银行入款30000元，货款已通过银行转账支付。

本期销售商品、提供劳务收到的现款计较如下：

本期销售商品收到的现款3164000

加：本期收到前期的应收单据210000(270000-60000)

本期收到前期的应收账款580000(1000000-400000-20000)

减：本期因销售送还支付的现款30000

本期销售商品、提供劳务收到的现款3924000

(2)收到的税费返还。

本样式反应企业收到返还的各式税费，如收到的升值税、所得税、耗尽税、关税和教会费附加返还款等。企业收到或缴回升值税期末留抵退税款项产生的现款流量，属于考虑行动产生的现款流量，应当将收到的升值税期末留抵退税款项相关现款流量在本样式中反应；缴回并赓续按限定抵扣进项税额的升值税期末留抵退税款项相关现款流量不在本样式中反应，应当在“支付的各项税费”样式中反应。本样式不错证据相关科贪图记载分析填列。    

【例32-2】甲企业前期出口商品一批，已缴纳升值税，按限定应退升值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到教会费附加返还款33000元，款项已存入银行。

本期收到的税费返还计较如下：

本期收到的出口退升值税额8500

加：收到的退教会费附加返还额33000

本期收到的税费返还41500

(3)收到其他与考虑行动相关的现款。

本样式反应企业除上述各样式外，收到的其他与考虑行动相关的现款，如出租东谈主考虑租出固定钞票收到的现款、投资性房地产收到的房钱收入、流动钞票损失中由个东谈主赔偿的现款收入、除税费返还外的其他政府支持、罚金收入等。其他与考虑行动相关的现款，淌若金额较大的，应当单列样式反应。本样式不错证据“库存现款”、“银行入款”、“料理用度”、“销售用度”等科贪图记载分析填列。

(4)购买商品、给与劳务支付的现款。

本样式反应企业购买材料、商品、给与劳求实质支付的现款，包括支付的货款以及与货款一并支付的升值税进项税额，具体包括：本期购买商品、给与劳务支付的现款，以及本期支付前期购买商品、给与劳务的未付款项和本期预支款项，减去本期发生的购货送还收到的现款。为购置存货而发生的借债利息老本化部分，应在“分派股利、利润或偿付利息支付的现款”样式中反应。本样式不错证据“库存现款”、“银行入款”、“支吾单据”、“支吾账款”、“预支账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科贪图记载分析填列。

【例32-3】甲公司本期购买原材料，收到的升值税专用发票上注明的材料价款为150000元，升值税进项税额为19500元，款项已通过银行转账支付；本期支付支吾单据100000元；购买工程用物质150000元，货款已通过银行转账支付。

本期购买商品、给与劳务支付的现款计较如下：

本期购买原材料支付的价款150000    

加：本期购买原材料支付的升值税进项税额19500

本期支付的支吾单据100000

本期购买商品、给与劳务支付的现款269500

(5)支付给职工以及为职工支付的现款。

本样式反应企业实质支付给职工的现款以及为职工支付的现款，包括企业为得到职工提供的服务，本期实质给予各式口头的薪金以越过他接洽支拨，如支付给职工的工资、奖金、各式津贴和补贴等，以及为职工支付的其他用度，不包括支付给在建工程东谈主员的工资。支付的在建工程东谈主员的工资，在“其他永久钞票所支付的现款和购建固定钞票、无形钞票”样式中反应。

企业为职工支付的医疗、养老、逍遥、工伤、生养等社会保障基金、补充养老保障、住房公积金、工会经费，企业为职工缴纳的生意保障金，因拆除与职工工作关系给予的补偿，现款结算的股份支付，代扣代缴的个东谈主所得税款，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福讹诈度等，应当证据职工的责恣意质和服务对象，分别在“购建固定钞票、无形钞票和其他永久钞票支付的现款”和“支付给职工以及为职工支付的现款”样式中反应。

本样式不错证据“库存现款”、“银行入款”、“支吾职工薪酬”等科贪图记载分析填列。

【例32-4】甲企业本期实质支付工资500000元，其中考虑东谈主职工资300000元，在建工程东谈主职工资200000元。

本期支付给职工以及为职工支付的现款300000元。

(6)支付的各项税费。

本样式反应企业按限定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付当年各期发生的税费和预交的税金，如支付的升值税、耗尽税、所得税、教会费附加、印花税、房产税、地盘升值税、车船税等。不包括本期送还的升值税、所得税等。本期送还的升值税、所得税等，在“收到的税费返还”样式中反应。本样式不错证据“应交税费”、“库存现款”、“银行入款”等科目分析填列。

【例32-5】甲企业本期向税务机关缴纳升值税34000元；本期发生的所得税3100000元已一王人缴纳，企业期初未交所得税280000元，期末未交所得税120000元。

本期支付的各项税费计较如下：    

本期支付的升值税额34000

加：本期发生并缴纳的所得税额3100000

前期发生本期缴纳的所得税额160000(280000-120000)

本期支付的各项税费3294000

(7)支付其他与考虑行动相关的现款。

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本样式反应企业除上述各样式外，支付的其他与考虑行动相关的现款，如支付的差旅费，业务理财费，保障费，按第二十一章租出的相关内容简化处理的短期租出和廉价值钞票的租出付款额、接洽的预支房钱和租出保证金，未纳入租出欠债计量的可变租出付款额，罚金支拨等。其他与考虑行动相关的现款，淌若金额较大的，应当单列样式反应。本样式不错证据相关科贪图记载分析填列。

2.投资行动产生的现款流量相关项贪图编制。

(1)收回投资收到的现款。

本样式反应企业出售、转让或到期收回除现款等价物除外的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票(以下简称往复性金融钞票)、分类为以摊余成本计量的金融钞票(以下简称债权投资)、分类为以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的金融钞票(以下简称其他债权投资)、指定为以公允价值计量且其变动计入其他玄虚收益的金融钞票(以下简称其他职权器具投资)、永久股权投资等而收到的现款，但不包括债权性投资收回的利息、收回的非现款钞票，以及处分子公司越过他营业单元收到的现款净额。债权性投资收回的本金，在本样式反应，债权性投资收回的利息，不在本样式中反应，而在“取得投资收益收到的现款”样式中反应。处分子公司越过他营业单元收到的现款净额单设样式反应。本样式不错证据“往复性金融钞票”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他职权器具投资”、“永久股权投资”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

【例32-6】甲企业出售某项永久股权投资，收回的一王人投资金额为480000元；出售某项永久债权性投资，收回的一王人投资金额为410000元，其中，60000元是债券利息。

本期收回投资所收到的现款计较如下：     

收回永久股权投资金额                                   480000

加：收回永久债权性投老本金                 350000(410000-60000)

本期收回投资收到的现款                                      830000    

(2)取得投资收益收到的现款。  

本样式反应企业因股权性投资而分得的现款股利、因债权性投资而取得的现款利息收入。股票股利由于不产生现款流量，不在本样式中反应。包括在现款等价物范畴内的债权性投资，其利息收入在本样式中反应。本样式不错证据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

【例32-7】甲企业期初永久股权投资余额2000000元，其中1500000元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，选拔职权法核算，另外200000元和300000元分别投资于B企业和C企业，各占被投资企业总股本的5%和10%，该投资作为往复性金融钞票进行核算。当年A企业盈利2000000元，分派现款股利800000元；B企业亏本，莫得分派股利；C企业盈利600000元，分派现款股利200000元。企业已如数收到现款股利。

本期取得投资收益收到的现款计较如下：

取得A企业实质分回的投资收益                  200000(800000×25%)

加：取得C企业实质分回的投资收益               20000(200000×10%)

本期取得投资收益收到的现款                                220000

(3)处分固定钞票、无形钞票和其他永久钞票收回的现款净额。

本样式反应企业出售固定钞票、无形钞票和其他永久钞票(如投资性房地产)所取得的现款，减去为处分这些钞票而支付的相关用度后的净额。处分固定钞票、无形钞票和其他永久钞票所收到的现款，与处分行动支付的现款，两者在时辰上相比接近，以净额反应更能准确反应处分行动对现款流量的影响。由于天然灾害等原因所形成的固定钞票等永久钞票报废、毁损而收到的保障赔偿收入，在本样式中反应。如处分固定钞票、无形钞票和其他永久钞票所收回的现款净额为负数，则应行为为投资行动产生的现款流量，在“支付的其他与投资行动相关的现款”样式中反应。本样式不错证据“固定钞票计帐”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

【例32-8】乙公司出售一台不需用成就，收到价款30000元，该成就原价40000元，已提折旧15000元。支付该项成就拆卸用度2000元，运载用度800元，成就已由购入单元运走。    

本期处分固定钞票、无形钞票和其他永久钞票所收回的现款净额计较如下：

本期出售固定钞票收到的现款                               30000

减：支付出售固定钞票的计帐用度                           2800

本期处分固定钞票、无形钞票和其他永久钞票收回的现款净额   27200

(4)处分子公司越过他营业单元收到的现款净额。

本样式反应企业处分子公司越过他营业单元所取得的现款减去子公司或其他营业单元持有的现款和现款等价物以及接洽处分用度后的净额。本样式不错证据相关科贪图记载分析填列。

由于企业处分子公司或其他营业单元是举座往复，子公司和其他营业单元可能持有现款和现款等价物。这么，举座处分子公司或其他营业单元的现款流量，就应当以处分价款中收到现款的部分，减去子公司或其他营业单元持有的现款和现款等价物以及接洽处分用度后的净额反应。

处分子公司越过他营业单元收到的现款净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资行动相关的现款”样式中。

(5)收到其他与投资行动相关的现款。

本样式反应企业除上述各样式外，收到的其他与投资行动相关的现款。其他与投资行动相关的现款，淌若金额较大的，应当单列样式反应。本样式不错证据相关科贪图记载分析填列。

(6)购建固定钞票、无形钞票和其他永久钞票支付的现款。

本样式反应企业购买、建造固定钞票，取得无形钞票和其他永久钞票(如投资性房地产)支付的现款，包括购买机器成就所支付的现款、建造工程支付的现款、支付在建工程东谈主员的工资等现款支拨，不包括为购建固定钞票、无形钞票和其他永久钞票而发生的借债利息老本化部分，以及偿还租出欠债本金和利息所支付的现款。为购建固定钞票、无形钞票和其他永久钞票而发生的借债利息老本化部分，在“分派股利、利润或偿付利息支付的现款”样式中反应；偿还租出欠债本金和利息所支付的现款，在“支付的其他与筹资行动相关的现款”样式中反应。本样式不错证据“固定钞票”、“在建工程”、“工程物质”、“无形钞票”、“使用权钞票”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

【例32-9】乙公司购入房屋一幢，价款为1850000元，通过银行转账1800000元，其他价款用公司居品补偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价款为160000元，已通过银行转账支付。    

本期购建固定钞票、无形钞票和其他永久钞票支付的现款计较如下：

购买房屋支付的现款                                   1800000

加：为在建工程购买材料支付的现款                      160000

本期购建固定钞票、无形钞票和其他永久钞票支付的现款   1960000

(7)投资支付的现款。

本样式反应企业进行职权性投资和债权性投资所支付的现款，包括企业取得的除现款等价物除外的往复性金融钞票、债权投资、其他债权投资、其他职权器具投资、永久股权投资而支付的现款，以及支付的佣金、手续费等往复用度，但不包括为取得子公司越过他营业单元支付的现款净额。

企业购买股票和债券时，实质支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现款股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当在“支付的其他与投资行动相关的现款”样式中反应；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现款股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当在“收到的其他与投资行动相关的现款”样式中反应。

本样式不错证据“往复性金融钞票”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他职权器具投资”、“永久股权投资”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

【例32-10】甲企业以银行入款2000000元投资于A企业的股票。此外，购买某银行刊行的金融债券，面值总和为200000元，票面利率4%，实质支付金额为202000元。

本期投资所支付的现款计较如下：     

投资于A企业股票的现款总和                         2000000

投资于某银行金融债券的现款总和                      202000

本期投资支付的现款                                     2202000

(8)取得子公司越过他营业单元支付的现款净额。  

本样式反应企业为取得子公司越过他营业单元而支付的对价中以现款支付的部分，减去子公司或其他营业单元持有的现款和现款等价物后的净额。本样式不错证据相关科贪图记载分析填列。

举座购买一个单元，其结算方式是多种种种的，如购买方一王人以现款支付或一部分以现款支付而另一部分以什物送还。同期，企业购买子公司越过他营业单元是举座往复，子公司和其他营业单元除有固定钞票和存货等外，还可能持有现款和现款等价物。这么，举座购买子公司或其他营业单元的现款流量，就应当以支付对价中以现款支付的部分减去子公司或其他营业单元持有的现款和现款等价物后的净额反应，如为负数应当在“收到其他与投资行动相关的现款”样式中反应。    

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【例32-11】甲企业购买丙企业的一子公司，对价为1500000元，一王人以银行入款转账支付。该子公司的相关贵府如表32-2所示。

该子公司有150000元的现款及银行入款，莫得现款等价物，企业的实质现款流出为：

购买子公司对价                                 1500000

减：子公司持有的现款和现款等价物                150000

本期购买子公司支付的现款净额                   1350000

(9)支付其他与投资行动相关的现款。

本样式反应企业除上述各样式外，支付的其他与投资行动相关的现款。其他与投资行动相关的现款，淌若金额较大的，应当单列样式反应。本样式不错证据相关科贪图记载分析填列。

3.筹资行动产生的现款流量相关项贪图编制。

(1)招揽投资收到的现款。

本样式反应企业以刊行股票等方式筹集资金实质收到的款项净额(刊行收入减去支付的佣金等刊行用度后的净额)。以刊行股票等方式筹集资金而由企业获胜支付的审计、参议等用度，在“支付其他与筹资行动相关的现款”样式中反应。本样式不错证据“实收老本(或股本)”、“老本公积”、“其他职权器具”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

【例32-12】甲企业对外公开召募股份1000000股，每股面值1元，刊行价每股1.1元，代理刊行的证券公司为其支付的各式用度，共计15000元。甲企业已收到银行入款1085000元。    

本期招揽投资收到的现款计较如下：

刊行股票取得的现款                                1085000

其中：刊行总和                        1100000(1000000×1.1)                                  

减：刊行用度                                      15000

本期招揽投资收到的现款                           1085000

(2)取得借债收到的现款。

本样式反应企业举借各式短期、永久借债而收到的现款，以及刊行债券实质收到的款项净额(刊行收入减去获胜支付的佣金等刊行用度后的净额)。本样式不错证据“短期借债”、“永久借债”、“往复性金融欠债”、“支吾债券”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

(3)收到其他与筹资行动相关的现款。

本样式反应企业除上述各样式外，收到的其他与筹资行动相关的现款。其他与筹资行动相关的现款，淌若金额较大的，应当单列样式反应。本样式可证据相关科贪图记载分析填列。

(4)偿还债务支付的现款。

本样式反应企业以现款偿还债务的本金，包括：反璧金融企业的借债本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借债利息、债券利息，在“分派股利、利润或偿付利息支付的现款”样式中反应。本样式不错证据“短期借债”、“永久借债”、“往复性金融欠债”、“支吾债券”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

(5)分派股利、利润或偿付利息支付的现款。

本样式反应企业实质支付的现款股利、支付给其他投资单元的利润或用现款支付的借债利息、债券利息。不同用途的借债，其利息的开支渠谈不一样，如在建工程、财务用度等，均在本样式中反应。本样式不错证据“支吾股利”、“支吾利息”、“利润分派”、“财务用度”、“在建工程”、“制造用度”、“研发支拨”、“库存现款”、“银行入款”等科贪图记载分析填列。

【例32-13】甲企业期初支吾现款股利为21000元，本期宣告并已披发现款股利50000元，期末支吾现款股利12000元。

本期分派股利、利润或偿付利息所支付的现款计较如下：

本期宣告并已披发的现款股利                                  50000

加：本期支付的前期支吾股利                  9000(21000-12000)    

本期分派股利、利润或偿付利息支付的现款                59000

(6)支付其他与筹资行动相关的现款。

本样式反应企业除上述各样式外，支付的其他与筹资行动相关的现款，如以刊行股票、债券等方式筹集资金而由企业获胜支付的审计、参议等用度，偿还租出欠债本金和利息所支付的现款，支付的预支房钱和租出保证金，以及以分期付款方式构建固定钞票、无形钞票等各期支付的现款。其他与筹资行动相关的现款，淌若金额较大的，应当单列样式反应。本样式不错证据相关科贪图记载分析填列。

4.汇率变动对现款的影响。

外币现款流量以及境外子公司的现款流量，应当选拔现款流量发诞辰的即期汇率或即期汇率的雷同汇率折算。汇率变动对现款的影响额应行为为养息样式，在现款流量表中单独列报。

汇率变动对现款的影响，指企业外币现款流量及境外子公司的现款流量折算成记账本位币时，所选拔的是现款流量发诞辰的即期汇率或即期汇率的雷同汇率，而现款流量表中“现款及现款等价物净加多额”样式中外币现款净加多额是按钞票欠债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现款的影响。

【例32-14】甲企业当期出口商品一批，售价为10000好意思元，款项已收到，收汇当日汇率为1:6.90。当期洋货品一批，买价为5000好意思元，款项已支付，结汇当日汇率为1:6.92。钞票欠债表日的即期汇率为1:6.93。假设银行入款的期初余额为0，当期莫得发生其他业务。

汇率变动对现款的影响额计较如下：

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从上例不错看出，现款流量表中“现款及现款等价物净加多额”样式数

额与现款流量表补充贵府中“现款及现款等价物净加多额”数额相称，应当查对相符。在编制现款流量表时，对当期发生的外币业务，也可不消逐笔计较汇率变动对现款的影响，不错通过现款流量表补充贵府中“现款及现款等价物净加多额”数额与现款流量表中“考虑行动产生的现款流量净额”、“投资行动产生的现款流量净额”、“筹资行动产生的现款流量净额”三项之和相比，其差额即为“汇率变动对现款的影响额”。

(二)金融企业现款流量表的编制

金融企业应当效能现款流量表准则的限定编制现款流量表。在现款流量表的列报口头方面，生意银行、证券公司以及引申第二十六章原保障契约、第二十七章再保障契约的保障公司，应当效能《财政部对于校正印发2018年度金融企业财务报表口头的奉告》(财会〔2018〕36号)中的相关限定；引申第二十五章保障契约的保障公司，应当效能《财政部对于校正印发2023年度保障公司财务报表口头的奉告》(财会〔2022〕37号)中的相关限定。

四 、现款流量表附注(一)现款流量表补充贵府的编制现款流量表附注适用于一般企业、金融企业等种种企业。企业应当选拔迤逦 法在现款流量表附注中清晰将净利润养息为考虑行动现款流量的信息。现款流量 表补充贵府包括将净利润养息为考虑行动现款流量、不波及现款进出的紧要投资 和筹资行动、现款及现款等价物净变动情况等样式，清晰口头如表32-3所示。

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1.将净利润养息为考虑行动现款流量的编制。(1)钞票减值准备。这里所指的钞票减值准备是指除信用减值准备之外确当期计提扣除转回的减值准备，包括：存货跌价准备、投资性房地产减值准备、永久股权投资减值准备、固定钞票减值准备、在建工程减值准备、工程物质减值准备、生物性钞票减值准备、无形钞票减值准备、商誉减值准备、契约钞票减值准备、使用权钞票减值准备等。企业当期计提和按限定转回的各项钞票减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除样式，但莫得发生现款流出。是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要加回。本样式可证据“钞票减值损失”科贪图记载分析填列。(2)信用减值准备。这里所指的信用减值准备，是指企业按照第二十二章金融器具说明和计量的要求在当期计提扣除转回的信用减值准备，包括：坏账准备、债权投资减值准备、贷款损失准备、租出应收款减值准备等。企业当期计提和按限定转回的各项信用减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除样式，但莫得发生现款流出。是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要加回。本样式可证据“信用减值损失”科贪图记载分析填列。(3)固定钞票折旧、使用权钞票折旧、油气钞票折耗、分娩性生物质产折旧。企业计提的固定钞票折旧，有的包括在料理用度等时间用度中，有的包括在制造用度中。计入料理用度等时间用度中的部分，作为时间用度在计较净利润时从中扣除，但莫得发生现款流出，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要赐与加回。计入制造用度中已经变现的部分，在计较净利润时通过销售成本赐与扣除，但莫得发生现款流出；计入制造用度中莫得变现的部分，既不波及现款进出，也不影响企业当期净利润。由于在养息存货时，已经从中扣除，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要赐与加回。同理，企业计提的油气钞票折耗、分娩性生物质产折旧、使用权钞票折旧，也需要赐与加回。本样式可证据“累计折旧”、“累计折耗”、“分娩性生物质产折旧”、“使用权钞票折旧”等科贪图贷方发生额分析填列。(4)无形钞票摊销和永久待摊用度摊销。企业对使用寿命有限的无形钞票计提摊销时，计入料理用度或制造用度。永久待摊用度摊销时，有的计入料理用度，有的计入销售用度，有的计入制造用度。计入料理用度等时间用度和计入制造用度中的已变现的部分，在计较净利润时已从中扣除，但莫得发生现款流出；计入制造用度中的莫得变现的部分，在养息存货时已经从中扣除，但不波及现款进出，是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要赐与加回。本样式可证据“累计摊销”、“永久待摊用度”等科贪图贷方发生额分析填列。(5)处分固定钞票、无形钞票和其他永久钞票的损失(减：收益)。企业处分固定钞票、无形钞票和其他永久钞票发生的损益，属于投资行动产生的损益，不属于考虑行动产生的损益，是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要赐与剔除。如为损失，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当加回；如为收益，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当扣除。本样式可证据“钞票处分损益”等科目所属相关明细科贪图记载分析填列；净收益以“-”填列。【例32-15】2×22年度，甲企业处分成就一台，原价为180000元，已提折旧110000元，收到现款80000元，产生处分收益10000元[80000-(180000-110000)]。处分固定钞票的收益10000元，在将净利润养息为考虑行动现款流量时应当扣除。(6)固定钞票报废损失。企业发生的固定钞票报废损益，属于投资行动产生的损益，不属于考虑行动产生的损益，是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要赐与剔除。如为净损失，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当扣除。本样式可证据“营业外支拨”、“营业外收入”等科目所属相关明细科贪图记载分析填列；如为收益，以“-”填列。【例32-16】2×22年度，甲企业盘亏机器一台，原价130000元，已提折旧120000元；报废汽车一辆，原价为180000元，已提折旧110000元；共发生固定钞票盘亏、报废损失为80000元[(130000-120000)+(180000-110000)]。固定钞票盘亏、报废损失80000元，在将净利润养息为考虑行动现款流量时应当加回。(7)公允价值变动损失(减：收益)。公允价值变动损失反应企业往复性金融钞票、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，正常与企业的投资行动或筹资行动相关，况且并不影响企业当期的现款流量。为此，应当将其从净利润中剔除。如为持有损失，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当加回；如为持成心得，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当扣除。本样式不错证据“公允价值变动损益”科贪图发生额分析填列；如为收益，以“-”填列。【例32-17】2×21年12月31日，甲企业持有往复性金融钞票的公允价值为8000000元，2×22年度未发生投资性房地产的增减变动，2×22年12月31日，该企业持有往复性金融钞票的公允价值为8050000元，公允价值变动损益为50000元。该50000元的钞票持成心得，在将净利润养息为考虑行动现款流量时应当扣除。(8)财务用度。企业发生的财务用度中不属于考虑行动的部分，应当在将净利润养息为考虑行动现款流量时将其加回。本样式可证据“财务用度”科贪图本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”填列。【例32-18】2×22年度，甲企业共发生财务用度350000元，其中属于考虑行动的为50000元，属于筹资行动的为300000元。属于筹资行动的财务用度300000元，在将净利润养息为考虑行动现款流量时应当加回。(9)投资损失(减：收益)。企业发生的投资损益，属于投资行动产生的损益，不属于考虑行动产生的损益，是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要赐与剔除。如为净损失，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当扣除。本样式可证据利润表中“投资收益”项贪图金额填列；如为投资收益，以“-”填列。(10)递延所得税钞票减少(减：加多)。递延所得税钞票减少使计入所得税用度的金额大于当期应交的所得税税额，二者之间的差额莫得发生现款流出，但在计较净利润时已经扣除，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当加回。递延所得税钞票加多使计入所得税用度的金额小于当期应交的所得税税额，二者之间的差额并莫得发生现款流入，但在计较净利润时已经包括在内，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当扣除。本样式不错证据钞票欠债表“递延所得税钞票”样式期初、期末余额分析填列。【例32-19】2×22年1月1日，甲企业递延所得税钞票借方余额为5000元。2×22年12月31日，递延所得税钞票借方余额为12500元，加多了7500元，经分析，该金额是因为该企业计提了固定钞票减值准备30000元，使钞票和欠债的账面价值与计税基础不一致。递延所得税钞票加多的7500元，在将净利润养息为考虑行动现款流量时应当扣减。(11)递延所得税欠债加多(减：减少)。递延所得税欠债加多使计入所得税用度的金额大于当期应交的所得税税额，二者之间的差额莫得发生现款流出，但在计较净利润时已经扣除，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当加回。淌若递延所得税欠债减少使计入当期所得税用度的金额小于当期应交的所得税税额，二者之间的差额并莫得发生现款流入，但在计较净利润时已经包括在内，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当扣除。本样式不错证据钞票欠债表“递延所得税欠债”样式期初、期末余额分析填列。(12)存货的减少(减：加多)。期末存货比期初存货减少，评释本期分娩考虑进程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并莫得发生现款流出，但在计较净利润时已经扣除，是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，应当加回。期末存货比期初存货加多，评释当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这部分存货也发生了现款流出，但在计较净利润时莫得包括在内，是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要扣除。天然，存货的增减变化进程还波及支吾样式，这一要素在“考虑性支吾项贪图加多(减：减少)”中磋议。本样式可证据钞票欠债表中“存货”项贪图期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”填列。淌若存货的增减变化进程属于投资行动，如在建工程领用存货，应当将这一要素剔除。【例32-20】2×22年1月1日，甲企业存货余额为200000元。2×22年12月31日，存货余额为360000元。2×22年度，存货加多了160000元(360000-200000)。存货的加多金额160000元，在将净利润养息为考虑行动现款流量时应当扣除。(13)考虑性应收项贪图减少(减：加多)。考虑性应收样式包括应收单据、应收账款、预支账款、契约钞票、永久应收款和其他应收款中，与考虑行动相关的部分，以及应收的升值税销项税额等。考虑性应收样式期末余额小于考虑性应收样式期初余额，评释本期收回的现款大于利润表中所说明的销售收入，是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要加回。考虑性应收样式期末余额大于考虑性应收样式期初余额，评释本期销售收入中有一部分莫得收回现款，然则，在计较净利润时这部分销售收入已包括在内，是以，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要扣除。本样式应当证据相关科贪图期初、期末余额分析填列；如为加多，以“-”填列。【例32-21】2×22年1月1日，甲企业应收账款为750000元，应收单据为230000元。2×22年12月31日，该企业应收账款为950000元，应收单据为200000元。2×22年度内，该企业考虑性应收样式年末比岁首加多了170000元[(950000-750000)+(200000-230000)]。考虑性应收样式加多金额170000元，在将净利润养息为考虑行动现款流量时应当扣除。(14)考虑性支吾项贪图加多(减：减少)。考虑性支吾样式包括支吾单据、支吾账款、预收账款、契约欠债、支吾职工薪酬、应交税费、支吾利息、永久支吾款、其他支吾款中与考虑行动相关的部分，以及支吾的升值税进项税额等。考虑性支吾样式期末余额大于考虑性支吾样式期初余额，评释本期购入的存货中有一部分莫得支付现款，然则，在计较净利润时却通过销售成本包括在内，在将净利润养息为考虑行动现款流量时，需要加回；考虑性支吾样式期末余额小于考虑性支吾样式期初余额，评释本期支付的现款大于利润表中所说明的销售成本，在将净利润养息为考虑行动产生的现款流量时，需要扣除。本样式应当证据相关科贪图期初、期末余额分析填列；如为减少，以“-”填列。【例32-22】2×22年1月1日，甲企业支吾账款为600000元，支吾单据为390000元，支吾职工薪酬为10000元，应交税费为60000元。2×22年12月31日，该企业支吾账款为850000元，支吾单据为300000元，支吾职工薪酬为15000元，应交税费为40000元。2×22年度内，该企业考虑性支吾样式年末比岁首加多了145000元[(850000-600000)+(300000-390000)+(15000-10000)+(40000-60000)]。考虑性支吾样式加多金额145000元，在将净利润养息为考虑行动现款流量时应当加回。2.不波及现款进出的紧要投资和筹资行动的清晰。不波及现款进出的紧要投资和筹资行动，反应企业一如时间内影响钞票或欠债但不形成该期现款进出的系数紧要投资和筹资行动的信息。这些投资和筹资行动天然不涉当期现款进出，但对以后各期的现款流量有紧要影响。举例，企业租入成就(短期租出或廉价值钞票租出除外)，将形成的欠债记入“租出欠债”科目，当期并不支付房钱，但以后各期必须为此支付现款，从而在一如时间内形成了一项固定的现款支拨。企业应当在附注中清晰不波及当期现款进出但影响企业财务情景或在将来可能影响企业现款流量的紧要投资和筹资行动，主要包括：(1)债务转为老本，反应企业本期转为老本的债务金额；(2)一年内到期的可更正公司债券，反应企业一年内到期的可更正公司债券的本息；(3)新增使用权钞票，反应企业本期因租出而新增的使用权钞票。(二)影响企业现款流量其他遑急信息的清晰1.企业当期取得或处分子公司越过他营业单元。企业当期取得子公司越过他营业单元的相关信息包括：取得的价钱、支付的现款和现款等价物金额、支付的现款和现款等价物净额、取得子公司净钞票等信息；企业当期处分子公司越过他营业单元的相关信息包括：处分的价钱、收到的现款和现款等价物金额、收到的现款和现款等价物净额、处分子公司的净钞票等信息。企业当期取得或处分子公司越过他营业单元相关信息的清晰口头如表32-4所示。

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2.现款和现款等价物相关信息。企业在附注中清晰与现款和现款等价物相关的下列信息：(1)现款和现款等价物的组成越过在钞票欠债表中的相应金额；(2)企业持有但不成由母公司或集团内其他子公司使用的大额现款和现款等价物金额。现款和现款等价物相关信息的清晰口头如表32-5所示。

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五、衔尾限定在初次引申日后按照企业管帐准则编制的首份年度财务报表(以下简称首份年度财务报表)时间，企业应当按照本章的限定编制现款流量表及附注。对外提供合并财务报表的，企业应当效能第三十四章合并财务报表的限定。在首份年度财务报表涵盖的时间内对外提供中期财务论说的，应当效能第三十三章中期财务论说的限定。企业应当在附注中清晰初次引申企业管帐准则财务报表样式金额的变动情况。首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业管帐准则列报的相比信息。企业首份年度现款流量表的“上期金额”，应当证据初次引申日按照企业管帐准则编制的期初钞票欠债表、上期利润表等相关数据和贵府填列。 本站仅提供存储服务，系数内容均由用户发布，如发现存害或侵权内容，请点击举报。